KG:213:2026:1 Heretikettering bij wetswijziging privégebruik auto | Kennisgroepen Belastingdienst
De Belastingdienst heeft op 6 maart 2026 een nieuw kennisgroepstandpunt gepubliceerd over de gevolgen van de wijziging van de bijtelling voor oudere auto’s. In KG:213:2026:1 staat centraal of ondernemers hun eerdere keuze voor ondernemingsvermogen kunnen herzien wanneer de regels voor de bijtelling veranderen.
Het antwoord van de kennisgroep luidt: dat kan, maar alleen onder voorwaarden. De wetswijziging kan een “bijzondere omstandigheid” zijn, maar de ondernemer moet wel aannemelijk maken dat hij destijds – bij de aanschaf van de auto – onder de nieuwe regeling een andere keuze zou hebben gemaakt.
Achtergrond: wijziging youngtimerregeling
De casus gaat over een ondernemer die in 2024 een auto van vijftien jaar oud koopt en deze tot het ondernemingsvermogen rekent. Voor dergelijke auto’s geldt de bekende youngtimerregeling, waarbij de bijtelling wordt berekend als 35% van de waarde in het economisch verkeer.
Door een wijziging in het Belastingplan 2026 verandert dit systeem vanaf 1 januari 2027. De 35%-regeling geldt dan pas voor auto’s van 25 jaar en ouder. Voor jongere auto’s wordt de bijtelling weer gebaseerd op 22% van de cataloguswaarde.
Voor ondernemers die bewust een youngtimer hebben aangeschaft, kan dit een aanzienlijke fiscale verandering betekenen.
Wetswijziging kan bijzondere omstandigheid zijn
De kennisgroep sluit aan bij vaste jurisprudentie van de Hoge Raad over vermogensetikettering. In beginsel is een eenmaal gemaakte keuze – bijvoorbeeld een auto als ondernemingsvermogen etiketteren – definitief zodra deze onherroepelijke fiscale gevolgen heeft gehad.
Alleen bij bijzondere omstandigheden kan die keuze worden herzien. Volgens de kennisgroep kan een wetswijziging zo’n bijzondere omstandigheid vormen.
Maar dat betekent niet automatisch dat heretikettering mogelijk is.
Bewijslast ligt bij ondernemer
Cruciaal is dat de ondernemer moet aantonen dat hij in 2024 een andere keuze zou hebben gemaakt als de nieuwe regels toen al hadden gegolden.
De Belastingdienst noemt verschillende factoren die daarbij een rol kunnen spelen, zoals:
- de destijds geldende bijtellingsregels;
- het beoogde privé- en zakelijk gebruik;
- eventuele fiscale stimulansen, zoals investeringsaftrek.
Pas wanneer aannemelijk wordt dat de wetswijziging daadwerkelijk invloed zou hebben gehad op de oorspronkelijke keuze, kan heretikettering plaatsvinden. Als dat lukt, kan de wijziging ingaan per 1 januari 2027, het moment waarop de nieuwe regeling in werking treedt.
Voorbehoud roept discussie op
Voor de praktijk biedt het standpunt slechts beperkte duidelijkheid. Opvallend is dat de kennisgroep expliciet opmerkt dat niet op voorhand vaststaat dat de keuze van een ondernemer om een youngtimer zakelijk te rijden is ingegeven door de bijtellingsregeling.
Dat voorbehoud is opmerkelijk. Juist de bijtelling op basis van de waarde in het economisch verkeer is immers jarenlang een belangrijke reden geweest voor ondernemers om een auto van vijftien jaar of ouder aan te schaffen en tot het ondernemingsvermogen te rekenen.
Door nu te benadrukken dat dit motief niet vanzelfsprekend is, moet de ondernemer aannemelijk maken dat de bijtellingsregels een doorslaggevende rol speelden bij de oorspronkelijke etiketteringskeuze.
Nieuwe bron van discussies
In de praktijk zal dit waarschijnlijk leiden tot nieuwe discussies tussen ondernemers en de Belastingdienst. Het reconstrueren van motieven bij een aanschaf die jaren geleden plaatsvond, is immers niet eenvoudig.
Het kennisgroepstandpunt bevestigt daarmee dat heretikettering na een wetswijziging theoretisch mogelijk is, maar dat de drempel in de praktijk hoog ligt. Voor adviseurs en ondernemers betekent dit dat zij – wanneer zij een beroep willen doen op keuzeherziening – zorgvuldig zullen moeten onderbouwen waarom destijds juist voor ondernemingsvermogen is gekozen.
De komende jaren zal moeten blijken hoe streng de Belastingdienst deze bewijsvoering in de praktijk toetst. Eén ding lijkt nu al zeker: het laatste woord over youngtimers en vermogensetikettering is nog niet gezegd.
